Avskjæring av fradragsrett

Bakgrunnen for forslaget er at forskjellene mellom beskatning av aksjeinntekter etter fritaksmetoden og de alminnelige skattereglene kan gi muligheter for uønskede skattemotiverte tilpasninger. Reglene vil således stanse bruk av selskaper med lav egenkapital og høy gjeld ved risikofylt virksomhet i den hensikt å få fradrag for tap dersom selskapet ikke kan oppfylle sine betalingsforpliktelser. Reglene vil gjelde for både for norske aksjeselskaper mv. og norske deltakerlignede selskaper hva enten disse er kreditor eller debitor samt for tilsvarende utenlandske kreditorselskaper (som er skattepliktig til Norge). Kreditorselskapet vil etter de nye reglene i all hovedsak måtte bære det fulle tapet i debitorselskapet uten skattemessig fradrag, uansett om dette er finansiert med egenkapital eller lån.

Påvirker alleDe nye reglene vil påvirke alle bransjer i næringslivet, inkludert mange eiendomsselskaper. Innad i eiendomskonsern har det ofte vært gunstig å delvis finansiere datterselskaper med lån, både fordi et tap vil gi skattemessig fradrag for långiver, men også fordi en slik struktur vil lette pengestrømmen oppover i konsernet. Med tanke på de nye reglene bør alle konsern vurdere om de bør gjøre endringer i forholdet mellom lån og egenkapital som finansieringsmetode i selskapsstrukturen.

Vil regulere nærmereDepartementet tar sikte på å regulere den nærmere avgrensningen av nærståendebegrepet og hvilke fordringer som skal omfattes av avskjæringsregelen i skattelovforskriften. Forslag til nye forskriftsbestemmelser sendes ut på høring etter fremleggelsen av Statsbudsjettet. Departementet varsler imidlertid at det i høringsnotatet vil fremmes forslag om at avskjæringsregelen både skal gjelde for selskaper som direkte eller indirekte har en eierandel på mer enn 90 % i debitorselskapet, forutsatt at selskapene er omfattet av fritaksmetoden. Det varsles også om at regelen vil få anvendelse ved tilfeller av indirekte eie og mellom søsterselskaper.

AvgrensningerDepartementet vil etter det opplyste foreslå enkelte avgrensninger i avskjæringsreglen i høringsnotatet, slik at tap på kundefordringer, tap på fordringer som representerer tidligere skattlagt inntekt hos kreditorselskapet og tap på fusjons- og fisjonsfordringer ikke skal omfattes.

Vil unngå tilpasningerFor å unngå at det foretas tilpasninger forut for innføringen av avskjæringsregelen foreslås det at regelen får virkning allerede fra og med framleggelsen av forslaget i Statsbudsjettet. Det vil innebære at fradragsbegrensningen vil omfatte tap som er endelig konstatert fra og med 6. oktober 2011. Videre vil begrensningen gjelde for tap som er pådratt ved salg etter dette tidspunktet og ved konverteringer av fordringer som er besluttet fra dette tidspunktet.

Artikkelforfatter Knut Skarvang (bildet) er advokatfullmektig i Deloitte Advokatfirma AS