Med rett til fradrag

Petter Dragvold

Skattemessig klassifiseres arbeider som vedlikehold, påkostning og/eller endringsarbeider. Direkte fradragsrett er betinget av at kostnaden anses som en vedlikeholdskostnad, se skatteloven §§ 6-1 og 6-11. Kostnader til endringsarbeider er derfor aktiveringspliktige på lik linje med påkostninger, selv om arbeidet ikke fører til en verdiøkning av bygget. 

Ingen likhetstegnDet skattemessige vedlikeholdsbegrepet er hverken identisk med det byggfaglige eller det regnskapsmessige. Det kan heller ikke sette likhetstegn mellom de skatte- og avgiftsmessige vedlikeholdskostnadene.

Les også: Gode råd i dårlige tider

Les også: Terskelverdiene for melding til Konkurransetilsynet heves Det gis fradrag for nødvendig vedlikeholdsutgifter, det vil si at utgiften må inngå som ledd i å oppfylle et vedlikeholdsbehov. Hvorvidt det foreligger et vedlikeholdsbehov er en objektiv byggfaglig vurdering, som i utgangspunktet er uavhengig av skattyters subjektive hensikt med arbeidene.

Vedlikeholdsbehov foreligger når en bygningsdel har oppnådd sin levetid, som er den tiden det tar før bygningsdelen ikke lenger tilfredsstiller gitte minimumskrav. Levetiden bestemmes av den egenskapen som raskest går under er akseptabelt ytelsesnivå.

Begrepet levetid har flere betydninger, og en skiller normalt mellom teknisk, funksjonell, estetisk og økonomisk levetid   

Standardforbedringskriteriet innebærer at et arbeid ikke mister preg av vedlikeholdsarbeid selv om det skjer en relativ standardforbedring.

Les også: – Udetonerte skattebomber

Les også: God tur med riktig struktur

Les også: God momsnyhet trekkes tilbake Fradrag for standardforbedringerMerutgiftssynspunktet innebærer at det innrømmes fradrag for standardforbedringer, for eksempel ved en utskiftning, så lenge utgiftene ikke overstiger hva et tradisjonelt vedlikehold av bygningsdelen ville ha kostet, for eksempel ved en reparasjon.

Grensen mellom vedlikehold og endringsarbeid bedømmes etter om endringsarbeidene medfører en merkostnad. Det er kun når endringsarbeidene medfører en merkostnad det foreligger aktiveringsplikt.

Etter skatteloven § 14-41 første ledd skal bokstav j skal hvert byggverk ha en samlesaldo for tekniske installasjoner. Bestemmelsen omfatter tekniske installasjoner som er integrert i bygg og som anses som en del av bygningens tilbehør, det vil si tekniske installasjoner som følger bygningen etter vanlig handel og vandel.  En utskiftning av en teknisk installasjon er derfor en skattemessig nyanskaffelse da den tekniske installasjonen, gjennom samlesaldoen, anses som et selvstendig driftsmiddel. 

Les også: Penger spart er penger tjent

Les også: Staten tapte sak om søksmålsadgang SamlesaldoGrensedragningen mellom hvilke kostnader som skattemessig skal allokeres til bygningskroppen og de tekniske installasjonene er ikke identisk med den byggfaglige grensedragningen. Ved den skattemessige vurderingen skal både ordinære og ekstraordinære bygningsmessige hjelpearbeider tilordnes de tekniske installasjonene.

Byggetekniske arbeider som har en funksjonell sammenheng med den tekniske installasjonen, og ikke har noen annen selvstendig byggeteknisk funksjon, anses å være gjort i forbindelse med installasjonen av det tekniske anlegget, og skal avskrives sammen med disse.

Artikkelforfatter Petter Dragvold er advokat i advokatfellesskapet Arntzenlegal og har arbeidet med skatterett siden 1982, i tillegg til at han har opparbeidet seg spisskompetanse innen bygg og anlegg