Finansdepartementet har i brev til Skattedirektoratet med tittelen “Merverdiavgift – klargjøring av enkelte spørsmål knyttet til fradragsrettens rekkevidde” omtalt departementets rettsoppfatning av fradragsretten for inngående merverdiavgift på transaksjonskostnader. Finansdepartementet ber Skattedirektoratet om at deres forståelse av fradragsretten reflekteres i “Merverdiavgiftshåndboken, uttalelser og lignende”. Skattedirektoratet publiserte 24. september Finansdepartementets brev uten ytterligere kommentarer.
Les også: Ulovlig bruk av lokaler – hvem har ansvaret
Les også: – Kan trygt bruke den nye meglerstandarden
Betydning for eiendomsselskaper
Fradragsretten for inngående mva på transaksjonskostnader for eiendomsselskaper omtales ikke konkret i brevet. Finansdepartementets forståelse av fradragsretten sammenfaller imidlertid ikke med Skattedirektoratets tidligere rettsoppfatning blant annet i prinsipputtalelsen av 1. oktober 2014. Der legger direktoratet til grunn at et morselskap har fradragsrett for merverdiavgift på transaksjonskostnader ved salg av aksjer i datterselskaper som har inngått i fellesregistrering med morselskapet.
Les også: Hvem tar skatteregningen?
Les også: Nå blir det eiendomsskatt i Oslo
Telenor-dommen
Høyesterettsdommen vedrørende Telenor ASA (Rt.2015 s. 652) fra 8. juni i år, som foranlediger uttalelsen, gjaldt blant annet spørsmål om Telenors fradragsrett for transaksjonskostnader i forbindelse med salget av aksjene i datterselskapet Telenor Satellite Services (“TSS”).
Høyesterett konkluderte i dommen med at det ikke var fradragsrett for inngående mva på transaksjonskostnader knyttet til salget av aksjene i TSS. Dette fordi salget bare hadde bedriftsøkonomiske virkninger for den avgiftspliktige virksomheten som etter rettspraksis ikke er ansett å begrunne fradragsrett. Finansdepartementet uttaler i brevet at dommens premisser gir god veiledning for fradragsrettens grenser som kan anvendes i andre saker.
Les også: Glemt å tinglyse?
Les også: Nytt moms-direktiv
Det vises videre til at dommen bygger opp under et sentralt merverdiavgiftsrettslig utgangspunkt at fradragsretten er “negativt avgrenset mot anskaffelser som er til bruk for avgiftsunntatt omsetning/aktivitet.” Finansdepartementet uttaler videre at Høyesterett bekrefter “at synergieffekter/bedriftsøkonomiske virkninger ikke i seg selv etablerer en tilstrekkelig tilknytning til at det kan kreves fradrag for inngående merverdiavgift.”
Finansdepartementet fremhever at Høyesterett i Telenor-dommen gir uttrykk for at fellesregistrering ikke kan begrunne fradragsrett for anskaffelser som er til bruk for avgiftsunntatt omsetning. De siterer blant annet følgende: “….Jeg kan ikke se at et morselskap som driver avgiftspliktig virksomhet, kan oppnå fradragsrett for inngående merverdiavgift på tjenester som knytter seg til avgiftsfritt salg av aksjer, ved å fellesregistreres med datterselskapet.”
Les også: Momssjokk for kommunale bygg
Les også: På annen manns grunn
Les også: Slik unngår du skjær i sjøen
Elkjøp vs. Telenor dommen
Finansdepartementet omtaler også Elkjøp dommen (Rt. 2012 s. 432), hvor flertallet i Høyesterett kom til at det forelå fradragsrett for inngående mva. for anskaffelser som direkte var til bruk for avgiftsunntatt omsetning. Etter Finansdepartementets oppfatning gir dommen anvisning på et unntak, slik at visse omstendigheter kan etablere fradragsrett selv om anskaffelsen direkte er til bruk for en avgiftsunntatt omsetning – salg av fast eiendom eller aksjer.
Departementet fremhever at fradragsrett for Elkjøp ble utledet ved at den avgiftsunntatte omsetningen ikke hadde noen egenverdi for selskapet, men ble foretatt som ledd i en byttehandel ved erverv av tomtegrunn for nytt forretningsbygg.
Normen som kom til uttrykk i Elkjøp dommen mener Finansdepartementet har begrenset anvendelsesområde. Finansdepartementet viser til at Høyesterett ikke aksepterte fradragsrett for Telenor på grunnlag av at anskaffelsene knyttet seg til en avgiftsunntatt transaksjon – salg av aksjer.
Skattedirektoratet bør etter Finansdepartementets brev snarlig klargjøre sin forståelse av fradragsretten for inngående mva på transaksjonskostnader for eiendomsselskaper.
Artikkelforfatteren er advokat i advokatfirmaet Schjødt og arbeider spesielt med avgiftsrettslige problemstillinger
Les også: En viktig dato
Les også: Vurderer nye regler for eiendoms-AS
